【中文关键字】个人所得税法；年终奖；一次性奖金；工资

【全文】 

新《个人所得税法》最大的变化在于按照年收入而不是月收入计算个人所得税。只要一年内的总收入一定，无论怎么分配，纳税总额是一定的。（本文所指的总收入指工资、奖金。）某个月的纳税额这样计算：根据截止到本月的本年总收入减去扣除项，计算出总纳税额，再减去本年度之前的累计纳税额。

年终奖，税法叫全年一次性奖金，计算方式怪异。全年一次性奖金除以12得到数额，对照月工资税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税额。计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金×适用税率—速算扣除数。从计算方式可以看出，一次性奖金的性质是年收入，速算扣除数用的却是月扣除数。这导致一些情况下（盲区），单位发的多，职工拿到手的反而少。有人以为一次性奖金除以12，是把它分摊到每月工资中。这是误解。一次性奖金是单独纳税的。

以前，单位为了避税，把年终奖分成两部分：一部分分到工资里，按月发，剩下一部分一次性发放。在新税法下，这种避税方式无效，原因上面讲了。新税法有3年过渡期。在过渡期内，个人对年终奖可以选择按照综合所得和一次性所得计税。前者把年终奖等同于工资，后者沿用了原来的方式。如此，就存在按照哪种方式少缴税的问题。

举个例子，某人年收入20万元（含年终奖2万），社保和公积金4万，专项附加扣除为2.4万。按照综合所得法，应纳税所得额=200000—40000—24000—60000=76000，应纳税额=76000×10%—2520=5080。

按照单独计算法，税分成两部分。第一部分是工资的税：应纳税所得额=200000—20000—40000—24000—60000=56000，应纳税额=56000×10%—2520=3080；第二部分是年终奖的税：20000/12=1667，对应的税率是3%，20000×3%=600。两部分税总计：3080+600=3680。单独计算比综合所得计算少缴税5080-3680=1400元。

年收入扣除社保公积金、专项附加扣除之外，还有6万的扣除数。前两项扣除之后不足6万的，把年终奖按综合所得计算，可以在6万范围内抵消，少纳税。超过6万的，一般来说，按照一次性奖金单独计算合适。但是由于一次性奖金计算方式存在盲区，某些特殊情况下可能不符合上述规律，需要具体问题具体分析。过渡期结束后，年终奖按综合所得计算，无论怎么分配，纳税额都一样。

【作者简介】甄鹏，山东大学学者。

原发布时间：2019/1/16 13:48:32

稿件来源：北大法律信息网

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